Le Zone Franche Urbane (ZFU) sono aree infra-comunali di dimensione minima prestabilita dove si concentrano programmi di defiscalizzazione per la creazione di piccole e micro imprese. Obiettivo prioritario delle ZFU è favorire lo sviluppo economico e sociale di quartieri ed aree urbane caratterizzate da disagio sociale, economico e occupazionale, e con potenzialità di sviluppo inespresse. Si tratta di una disciplina introdotta per la prima volta in Francia nel 1996 e finalizzata alla valorizzazione di talune aree urbane svantaggiate.

Per quanto riguarda la normativa italiana, l'istituzione delle ZFU è stata inizialmente prevista dall'articolo 1, comma 340, della legge n. 296 del 2006, il quale ha istituito un Fondo di 50 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009. La legge finanziaria 2008 (L. 244/2008, commi 561, 562 e 563) ha confermato tale stanziamento e ha definito in maggior dettaglio le agevolazioni fiscali e previdenziali che, oggi, trovano la loro definizione all'interno del decreto interministeriale 10 aprile 2013 in attuazione di quanto previsto dall'art. 37 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n.179.

L'individuazione delle Zone Franche Urbane prevede agevolazioni fiscali e previdenziali per rafforzare la crescita imprenditoriale e occupazionale nelle micro e  piccole imprese localizzate all'interno dell'Obiettivo Convergenza (Campania, Calabria, Sicilia e Puglia), nonché nel territorio dei comuni della provincia di Carbonia - Iglesias. 

Tali agevolazioni consistono in:

• esenzione dalle imposte sui redditi
• esenzione dall'IRAP
• esenzione dall'imposta municipale propria
• esonero dal versamento dei contributi sulle retribuzioni da lavoro dipendente

Si ricorda che la prima ZFU ad essere effettivamente costituita è stata quella de L'Aquila, a seguito del sisma del 2009. L'articolo 10, comma 1-bis, del decreto-legge 28 aprile 2009, n. 39 ha affidato al CIPE il compito di individuare, su proposta del Ministro dello sviluppo economico e sentita la Regione Abruzzo, delle zone franche urbane nell'ambito dei territori interessati dal sisma del 2009, alle quali applicare le agevolazioni fiscali e contributive previste dalla legge n. 296 del 2006. Il CIPE, con deliberazione n. 39 del 13 maggio 2010, ha individuato e perimetrato la "Zona franca urbana de L'Aquila" nonché disposto l'assegnazione delle relative risorse. Le disposizioni attuative sono state, quindi, dettate, con decreto del Ministro dello sviluppo economico 26 giugno 2012, emanato di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze. Con la circolare n. 39/E del 2013 l'Agenzia delle entrate, in condivisione con il MISE e con l'INPS, ha chiarito alcuni aspetti della disciplina agevolativa rivolta alle imprese localizzate nella zona franca del comune dell'Aquila.

Per quanto riguarda le altre regioni, l'articolo 37 del D.Lgs. n. 179 del 2012 ha previsto l'istituzione e il finanziamento di alcune ZFU nel Mezzogiorno. Successivamente è stato emanato il regolamento attuativo, decreto 10 aprile 2013 del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, il quale prevede la concessione di agevolazioni sotto forma di esenzioni fiscali e contributive in favore di imprese di micro e piccola dimensione localizzate nelle Zone Franche Urbane dell'Obiettivo Convergenza, nonché nei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias per i quali le misure agevolative sono applicate sperimentalmente nell'ambito dei programmi di sviluppo e degli interventi compresi nell'accordo di programma "Piano Sulcis". Tale decreto è stato successivamente integrato dal decreto interministeriale del 21 gennaio 2014, al fine di consentire l'applicazione delle agevolazioni fiscali anche alle ZFU ricadenti nel territorio della Regione Puglia.

Il decreto 5 giugno 2017 del Ministero dello Sviluppo Economico ha modificato e integrato il decreto 10 aprile 2013. Tra le varie modifiche si segnala, in particolare, che anche le imprese che adottano il regime forfettario (ai sensi dell'art. 1, commi da 54 a 89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190), possono accedere alle agevolazioni a condizione che abbiano optato per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi nei modi ordinari con le modalità previste dal comma 70 dell'art. 1 della legge 23 dicembre 2014, n. 190. Per il periodo di imposta in corso alla data di emanazione del provvedimento del Ministro dello sviluppo economico in assenza di apposita contabilità separata, deve essere predisposto un prospetto di riepilogo di tutti gli elementi utili ai fini della determinazione del reddito prodotto nella ZFU. Nelle zone franche urbane già finanziate, le risorse rivenienti dalle revoche, nonché quelle divenute disponibili a seguito di rinuncia alle agevolazioni da parte dei soggetti beneficiari, sono utilizzate dal Ministero dello sviluppo economico per la concessione, nella medesima ZFU dalla quale le predette risorse rivengono, delle agevolazioni collegate al decreto, con termini e modalità stabiliti con provvedimento del Ministero.

Con la circolare 30 settembre 2013, n. 32024 del Ministero dello sviluppo economico, sono stati forniti chiarimenti in merito alla tipologia, alle condizioni, ai limiti, alla durata e alle modalità di fruizione delle agevolazioni fiscali e contributive previste dal suddetto decreto, al fine di portare a conoscenza di tutti i soggetti interessati, anteriormente all'adozione dei bandi per la presentazione delle domande, le modalità di funzionamento dell'intervento.

Con decreto direttoriale 13 dicembre 2013 è stato adottato il bando per l'attuazione dell'intervento nel territorio dei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias. Con due decreti direttoriali del 13 gennaio 2014 sono stati adottati i bandi per l'attuazione dell'intervento in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone Franche Urbane (ZFU) della regione Calabria e della regione Campania. Le risorse disponibili per la concessione delle agevolazioni sono pari complessivamente a 98 milioni di euro per la Campania e circa 55 milioni di euro per la Calabria. Con decreto direttoriale 23 gennaio 2014 sono state definite modalità e termini di presentazione delle istanze per l'accesso alle agevolazioni in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone franche urbane della regione Siciliana. Con decreto direttoriale 18 aprile 2014 è stato adottato il bando per l'attuazione dell'intervento in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone Franche Urbane (ZFU) della Regione Puglia. La fruizione delle agevolazioni potrà avvenire con le modalità e nei  termini indicati con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate del 6 maggio 2014.

Il D.L. n. 66 del 2014 (articolo 22-bis) ha autorizzato la spesa di 75 milioni per il 2015 e di 100 milioni per il 2016 per gli interventi in favore delle zone franche urbane di Campania, Calabria, Puglia e Sicilia, (articolo 37, comma 1, del D.L. n. 179 del 2012) delle ulteriori zone franche individuate dalla delibera CIPE n. 14 del 2009 ricadenti nelle regioni non comprese nell'obiettivo Convergenza(nell'ambito dei comuni di Cagliari, Iglesias, Quartu Sant'Elena, Campobasso, Velletri, Sora, Pescara, Ventimiglia, Massa-Carrara, Matera), nonché della zona franca del Comune di Lampedusa (istituita dall'articolo 23, comma 45, del D.L. n. 98 del 2011). Tuttavia la tabella E allegata alla legge di stabilità 2015 (legge n. 190 del 2014) ha disposto un definanziamento delle risorse destinate agli interventi nelle zone franche urbane (ZFU) previste dall'articolo 22-bis del D.L. n. 66 del 2014, che comporta la riduzione da 75 a 40 milioni delle risorse disponibili per il 2015.

Il D.L. n. 78 del 2015 ha previsto l'istituzione di una Zona Franca Urbana nel territorio colpito dall'alluvione del 17 gennaio 2014 nella provincia di Modena e in alcuni comuni colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012. Le microimprese con sede all'interno della Zona Franca potranno beneficiare di agevolazioni fiscali nei due periodi di imposta (quello in corso e quello successivo), finanziate con 20 milioni di euro per ciascuno degli anni 2015 e 2016 (articolo 12). L'Agenzia delle entrate con il provvedimento del 29 aprile 2016 ha stabilito i termini e le modalità di fruizione dei benefici che si concretizzano nell'esenzione dalle imposte sui redditi, dall'Irap e dall'Imu, per gli anni 2015 e 2016. Con la risoluzione 78/E del 22 settembre 2016, l'Agenzia ha fornito delle precisazioni sui benefici fiscali previsti per le micro e piccole imprese localizzate nella zona franca urbana dell'Emilia Romagna (esenzione dalle imposte sui redditi, dall'Irap e dall'Imu). In particolare, la risoluzione si sofferma sugli adempimenti contabili richiesti alle imprese ai fini della "separazione" delle attività che possono beneficiare delle agevolazioni ZFU da quelle che ne sono escluse, sia in virtù dell'applicazione della disciplina nazionale sia di quella comunitaria. Il decreto-legge n. 244 del 2016 (art. 14, commi 12-quinquies e 12-sexies) ha esteso le suddette esenzioni dalle imposte fino al 2019.

Lo stesso decreto-legge n. 78 del 2015 ha previsto l'istituzione di una Zona Franca Urbana nel territorio colpito dall'alluvione del 18-19 novembre 2013 dei comuni della regione Sardegna. Ai fini dell'istituzione è autorizzata la spesa di 5 milioni di euro nell'anno 2016 (articolo 13-bis).

Sul piano europeo, si ricorda che l'efficacia dell'istituzione delle zone franche urbane (ZFU) è subordinata all'approvazione da parte della Commissione europea, approvazione che può essere richiesta solo a seguito della concreta individuazione delle ZFU. Il procedimento di approvazione è disciplinato dagli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'UE, in materia di divieto di aiuti di Stato, i quali prevedono la possibile concessione di deroghe.

In materia di ZFU si segnalano le mozioni Sandra Savino e Palese n. 1-00540, Prodani, Pellegrino ed altri n. 1-00047, Fedriga ed altri n. 1-00704, Gigli e Dellai n. 1-00705 e Dorina Bianchi e Causin n. 1-00749 concernenti iniziative per l'istituzione di zone franche urbane in Friuli Venezia Giulia.

Sul sito del MISE è presente una specifica pagina sulle ZFU.

La legge di stabilità 2016:

- delimita l'ambito territoriale del finanziamento delleagevolazioni alle zone franche urbane, circoscrivendole a quelle individuate dalla delibera CIPE n. 14/2009 e dando mandato al MiSE di adottare nuovi bandi con le risorse residue (commi 603 e 604 della legge n. 208 del 2015);

- istituisce zone franche in alcuni comuni della Lombardia colpiti dal sisma del 2012, delimita le caratteristiche delle microimprese che possono beneficiare delle agevolazioni della zona franca, reca norme applicative dell'istituita zona franca e individua le agevolazioni fiscali (esenzione dalle imposte sui redditi fino a 100 mila euro, esenzione dall'IRAP fino a 300 mila euro, esenzione IMU) per il 2016. Con il provvedimento 6 giugno 2016 l'Agenzia delle entrate ha definito le modalità e i termini di fruizione delle agevolazioni riconosciute alle microimprese che svolgono la propria attività nella zona franca istituita nei territori della Lombardia colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012. L'elenco dei soggetti ammessi al beneficio, con relativo ammontare spettante, è stato approvato con decreto direttoriale del 31 maggio 2016. Il decreto-legge n. 50 del 2017 (art.46-sexies) ha prorogato le agevolazioni fiscali per tali zone franche fino al 31 dicembre 2017. La legge di bilancio 2018 (n. 205 del 2017, comma 719) ha disposto una ulteriore proroga fino al 31 dicembre 2018.

Le Zone Franche Urbane (ZFU) sono aree infra-comunali di dimensione minima prestabilita dove si concentrano programmi di defiscalizzazione per la creazione di piccole e micro imprese. Obiettivo prioritario delle ZFU è favorire lo sviluppo economico e sociale di quartieri ed aree urbane caratterizzate da disagio sociale, economico e occupazionale, e con potenzialità di sviluppo inespresse. Si tratta di una disciplina introdotta per la prima volta in Francia nel 1996 e finalizzata alla valorizzazione di talune aree urbane svantaggiate.

Per quanto riguarda la normativa italiana, l'istituzione delle ZFU è stata inizialmente prevista dall'articolo 1, comma 340, della legge n. 296 del 2006, il quale ha istituito un Fondo di 50 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009. La legge finanziaria 2008 (L. 244/2008, commi 561, 562 e 563) ha confermato tale stanziamento e ha definito in maggior dettaglio le agevolazioni fiscali e previdenziali che, oggi, trovano la loro definizione all'interno del decreto interministeriale 10 aprile 2013 in attuazione di quanto previsto dall'art. 37 del decreto-legge 18 ottobre 2012, n.179.

L'individuazione delle Zone Franche Urbane prevede agevolazioni fiscali e previdenziali per rafforzare la crescita imprenditoriale e occupazionale nelle micro e  piccole imprese localizzate all'interno dell'Obiettivo Convergenza (Campania, Calabria, Sicilia e Puglia), nonché nel territorio dei comuni della provincia di Carbonia - Iglesias. 

Tali agevolazioni consistono in:

• esenzione dalle imposte sui redditi
• esenzione dall'IRAP
• esenzione dall'imposta municipale propria
• esonero dal versamento dei contributi sulle retribuzioni da lavoro dipendente

Si ricorda che la prima ZFU ad essere effettivamente costituita è stata quella de L'Aquila, a seguito del sisma del 2009. L'articolo 10, comma 1-bis, del decreto-legge 28 aprile 2009, n. 39 ha affidato al CIPE il compito di individuare, su proposta del Ministro dello sviluppo economico e sentita la Regione Abruzzo, delle zone franche urbane nell'ambito dei territori interessati dal sisma del 2009, alle quali applicare le agevolazioni fiscali e contributive previste dalla legge n. 296 del 2006. Il CIPE, con deliberazione n. 39 del 13 maggio 2010, ha individuato e perimetrato la "Zona franca urbana de L'Aquila" nonché disposto l'assegnazione delle relative risorse. Le disposizioni attuative sono state, quindi, dettate, con decreto del Ministro dello sviluppo economico 26 giugno 2012, emanato di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze. Con la circolare n. 39/E del 2013 l'Agenzia delle entrate, in condivisione con il MISE e con l'INPS, ha chiarito alcuni aspetti della disciplina agevolativa rivolta alle imprese localizzate nella zona franca del comune dell'Aquila.

Per quanto riguarda le altre regioni, l'articolo 37 del D.Lgs. n. 179 del 2012 ha previsto l'istituzione e il finanziamento di alcune ZFU nel Mezzogiorno. Successivamente è stato emanato il regolamento attuativo, decreto 10 aprile 2013 del Ministro dello sviluppo economico, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze, il quale prevede la concessione di agevolazioni sotto forma di esenzioni fiscali e contributive in favore di imprese di micro e piccola dimensione localizzate nelle Zone Franche Urbane dell'Obiettivo Convergenza, nonché nei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias per i quali le misure agevolative sono applicate sperimentalmente nell'ambito dei programmi di sviluppo e degli interventi compresi nell'accordo di programma "Piano Sulcis". Tale decreto è stato successivamente integrato dal decreto interministeriale del 21 gennaio 2014, al fine di consentire l'applicazione delle agevolazioni fiscali anche alle ZFU ricadenti nel territorio della Regione Puglia.

Il decreto 5 giugno 2017 del Ministero dello Sviluppo Economico ha modificato e integrato il decreto 10 aprile 2013. Tra le varie modifiche si segnala, in particolare, che anche le imprese che adottano il regime forfettario (ai sensi dell'art. 1, commi da 54 a 89, della legge 23 dicembre 2014, n. 190), possono accedere alle agevolazioni a condizione che abbiano optato per l'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi nei modi ordinari con le modalità previste dal comma 70 dell'art. 1 della legge 23 dicembre 2014, n. 190. Per il periodo di imposta in corso alla data di emanazione del provvedimento del Ministro dello sviluppo economico in assenza di apposita contabilità separata, deve essere predisposto un prospetto di riepilogo di tutti gli elementi utili ai fini della determinazione del reddito prodotto nella ZFU. Nelle zone franche urbane già finanziate, le risorse rivenienti dalle revoche, nonché quelle divenute disponibili a seguito di rinuncia alle agevolazioni da parte dei soggetti beneficiari, sono utilizzate dal Ministero dello sviluppo economico per la concessione, nella medesima ZFU dalla quale le predette risorse rivengono, delle agevolazioni collegate al decreto, con termini e modalità stabiliti con provvedimento del Ministero.

Con la circolare 30 settembre 2013, n. 32024 del Ministero dello sviluppo economico, sono stati forniti chiarimenti in merito alla tipologia, alle condizioni, ai limiti, alla durata e alle modalità di fruizione delle agevolazioni fiscali e contributive previste dal suddetto decreto, al fine di portare a conoscenza di tutti i soggetti interessati, anteriormente all'adozione dei bandi per la presentazione delle domande, le modalità di funzionamento dell'intervento.

Con decreto direttoriale 13 dicembre 2013 è stato adottato il bando per l'attuazione dell'intervento nel territorio dei comuni della provincia di Carbonia-Iglesias. Con due decreti direttoriali del 13 gennaio 2014 sono stati adottati i bandi per l'attuazione dell'intervento in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone Franche Urbane (ZFU) della regione Calabria e della regione Campania. Le risorse disponibili per la concessione delle agevolazioni sono pari complessivamente a 98 milioni di euro per la Campania e circa 55 milioni di euro per la Calabria. Con decreto direttoriale 23 gennaio 2014 sono state definite modalità e termini di presentazione delle istanze per l'accesso alle agevolazioni in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone franche urbane della regione Siciliana. Con decreto direttoriale 18 aprile 2014 è stato adottato il bando per l'attuazione dell'intervento in favore delle micro e piccole imprese localizzate nelle Zone Franche Urbane (ZFU) della Regione Puglia. La fruizione delle agevolazioni potrà avvenire con le modalità e nei  termini indicati con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate del 6 maggio 2014.

Il D.L. n. 66 del 2014 (articolo 22-bis) ha autorizzato la spesa di 75 milioni per il 2015 e di 100 milioni per il 2016 per gli interventi in favore delle zone franche urbane di Campania, Calabria, Puglia e Sicilia, (articolo 37, comma 1, del D.L. n. 179 del 2012) delle ulteriori zone franche individuate dalla delibera CIPE n. 14 del 2009 ricadenti nelle regioni non comprese nell'obiettivo Convergenza(nell'ambito dei comuni di Cagliari, Iglesias, Quartu Sant'Elena, Campobasso, Velletri, Sora, Pescara, Ventimiglia, Massa-Carrara, Matera), nonché della zona franca del Comune di Lampedusa (istituita dall'articolo 23, comma 45, del D.L. n. 98 del 2011). Tuttavia la tabella E allegata alla legge di stabilità 2015 (legge n. 190 del 2014) ha disposto un definanziamento delle risorse destinate agli interventi nelle zone franche urbane (ZFU) previste dall'articolo 22-bis del D.L. n. 66 del 2014, che comporta la riduzione da 75 a 40 milioni delle risorse disponibili per il 2015.

Il D.L. n. 78 del 2015 ha previsto l'istituzione di una Zona Franca Urbana nel territorio colpito dall'alluvione del 17 gennaio 2014 nella provincia di Modena e in alcuni comuni colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012. Le microimprese con sede all'interno della Zona Franca potranno beneficiare di agevolazioni fiscali nei due periodi di imposta (quello in corso e quello successivo), finanziate con 20 milioni di euro per ciascuno degli anni 2015 e 2016 (articolo 12). L'Agenzia delle entrate con il provvedimento del 29 aprile 2016 ha stabilito i termini e le modalità di fruizione dei benefici che si concretizzano nell'esenzione dalle imposte sui redditi, dall'Irap e dall'Imu, per gli anni 2015 e 2016. Con la risoluzione 78/E del 22 settembre 2016, l'Agenzia ha fornito delle precisazioni sui benefici fiscali previsti per le micro e piccole imprese localizzate nella zona franca urbana dell'Emilia Romagna (esenzione dalle imposte sui redditi, dall'Irap e dall'Imu). In particolare, la risoluzione si sofferma sugli adempimenti contabili richiesti alle imprese ai fini della "separazione" delle attività che possono beneficiare delle agevolazioni ZFU da quelle che ne sono escluse, sia in virtù dell'applicazione della disciplina nazionale sia di quella comunitaria. Il decreto-legge n. 244 del 2016 (art. 14, commi 12-quinquies e 12-sexies) ha esteso le suddette esenzioni dalle imposte fino al 2019.

Lo stesso decreto-legge n. 78 del 2015 ha previsto l'istituzione di una Zona Franca Urbana nel territorio colpito dall'alluvione del 18-19 novembre 2013 dei comuni della regione Sardegna. Ai fini dell'istituzione è autorizzata la spesa di 5 milioni di euro nell'anno 2016 (articolo 13-bis).

Sul piano europeo, si ricorda che l'efficacia dell'istituzione delle zone franche urbane (ZFU) è subordinata all'approvazione da parte della Commissione europea, approvazione che può essere richiesta solo a seguito della concreta individuazione delle ZFU. Il procedimento di approvazione è disciplinato dagli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'UE, in materia di divieto di aiuti di Stato, i quali prevedono la possibile concessione di deroghe.

In materia di ZFU si segnalano le mozioni Sandra Savino e Palese n. 1-00540, Prodani, Pellegrino ed altri n. 1-00047, Fedriga ed altri n. 1-00704, Gigli e Dellai n. 1-00705 e Dorina Bianchi e Causin n. 1-00749 concernenti iniziative per l'istituzione di zone franche urbane in Friuli Venezia Giulia.

Sul sito del MISE è presente una specifica pagina sulle ZFU.

La legge di stabilità 2016:

- delimita l'ambito territoriale del finanziamento delleagevolazioni alle zone franche urbane, circoscrivendole a quelle individuate dalla delibera CIPE n. 14/2009 e dando mandato al MiSE di adottare nuovi bandi con le risorse residue (commi 603 e 604 della legge n. 208 del 2015);

- istituisce zone franche in alcuni comuni della Lombardia colpiti dal sisma del 2012, delimita le caratteristiche delle microimprese che possono beneficiare delle agevolazioni della zona franca, reca norme applicative dell'istituita zona franca e individua le agevolazioni fiscali (esenzione dalle imposte sui redditi fino a 100 mila euro, esenzione dall'IRAP fino a 300 mila euro, esenzione IMU) per il 2016. Con il provvedimento 6 giugno 2016 l'Agenzia delle entrate ha definito le modalità e i termini di fruizione delle agevolazioni riconosciute alle microimprese che svolgono la propria attività nella zona franca istituita nei territori della Lombardia colpiti dal sisma del 20 e 29 maggio 2012. L'elenco dei soggetti ammessi al beneficio, con relativo ammontare spettante, è stato approvato con decreto direttoriale del 31 maggio 2016. Il decreto-legge n. 50 del 2017 (art.46-sexies) ha prorogato le agevolazioni fiscali per tali zone franche fino al 31 dicembre 2017. La legge di bilancio 2018 (n. 205 del 2017, comma 719) ha disposto una ulteriore proroga fino al 31 dicembre 2018.